介紹了內(nèi)部控制理論的演變與我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立，論述了閥門企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)和原則，通過(guò)分析閥門企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，提出了閥門企業(yè)建立完善內(nèi)部控制的措施。

1、概述

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的不斷加深，企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜。建設(shè)內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)投資者信心，提升企業(yè)形象，增加企業(yè)價(jià)值。有利于企業(yè)對(duì)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的重大業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)反應(yīng)。確保企業(yè)遵守法律法規(guī)、規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、安全運(yùn)行。內(nèi)部控制的過(guò)程是通過(guò)納入管理的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。閥門企業(yè)制定、完善和有效實(shí)施閥門企業(yè)內(nèi)部控制更加必要和迫切。

2、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變

　　內(nèi)部控制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的精髓，其經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和逐漸完善的歷史進(jìn)程( 圖1) 。最初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，基本是以差錯(cuò)防弊為目的，以崗位分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、帳和物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象，其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)20 世紀(jì)50 年代～ 70 年代和20 世紀(jì)80 年代～ 90 年代初兩次修訂確立了內(nèi)部控制由內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。1992 年9 月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織會(huì)( COSO) 發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制- 整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素( 圖2) 。三項(xiàng)目標(biāo)包括取得經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適用的法律法規(guī)。五大要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。2004 年9 月COSO 發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》( 圖3) ，該風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架將內(nèi)部控制整合框架涵蓋在其中，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。

3、我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立

　　2008 年6 月我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委( 簡(jiǎn)稱五部委) 聯(lián)合發(fā)布了財(cái)會(huì)7- 2008《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》( 以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》) ，該《規(guī)范》提出了企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)的目標(biāo)。①合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。②合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。③合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。④提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。⑤促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等五大方面，這些要素從企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)中衍生出來(lái)，并整合在業(yè)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中( 圖4) 。《規(guī)范》在形式上借鑒了COSO 內(nèi)部控制整合框架的5個(gè)要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)COSO 風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的8 個(gè)要素的實(shí)質(zhì)。

圖1 內(nèi)部控制的發(fā)展

　　2010 年4 月五部委聯(lián)合發(fā)布了財(cái)會(huì)11 - 2010《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》( 簡(jiǎn)稱《配套指引》) ，其中包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》( 簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指引》) 、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》( 簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)指引》) 和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》( 簡(jiǎn)稱《審計(jì)指引》) 。在《應(yīng)用指引》中涵蓋了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告和信息系統(tǒng)等業(yè)務(wù)及事項(xiàng)。

圖2 內(nèi)部控制框架

　　《配套指引》是對(duì)《規(guī)范》的進(jìn)一步細(xì)化，標(biāo)志著以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)和體系完備的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)的基本建成。

圖3 風(fēng)險(xiǎn)管理框架

　　從內(nèi)部控制的歷史發(fā)展來(lái)看，每一個(gè)階段性的成果，都與企業(yè)組織形式的變化和利益相關(guān)者的價(jià)值目標(biāo)相一致。內(nèi)部控制正在逐步突破審計(jì)行業(yè)或者專業(yè)的限制，開始向企業(yè)管理和公司治理拓展和回歸。

圖4 《規(guī)范》的主體結(jié)構(gòu)

4、閥門企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)原則

　　閥門企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理和公司治理的重要組成部分。在產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)里，要按照控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督的五大要素合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。使閥門企業(yè)內(nèi)部控制嵌入企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，融合在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度之中。閥門企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著外部環(huán)境、文化理念、管理層經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和各種競(jìng)爭(zhēng)等多方面因素的影響，內(nèi)部控制體系也需要將眾多的因素與風(fēng)險(xiǎn)納入控制范圍予以考慮。

　　(1) 全面原則。內(nèi)部控制是一種機(jī)制，是一個(gè)制度安排，包含了上至企業(yè)文化和治理結(jié)構(gòu)，下至政策制度和內(nèi)部審計(jì)，都需要強(qiáng)有力的管理子系統(tǒng)作支撐。使內(nèi)部控制成為一個(gè)有機(jī)體協(xié)同合作，更充分的發(fā)揮內(nèi)部控制體系作用。

　　(2) 重要性原則。企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中要仔細(xì)甄別，應(yīng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(3) 制衡性原則。企業(yè)內(nèi)部控制中在治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約相互監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

　　(4) 適應(yīng)性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

　　(5) 成本效益原則。內(nèi)部控制對(duì)防范企業(yè)活動(dòng)的錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)只能起到合理保證作用，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期收益，所有設(shè)置控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本。當(dāng)有些意外可以不斷增加控制點(diǎn)來(lái)達(dá)到較高的控制層序，就應(yīng)考慮采用多少控制點(diǎn)能使控制收益減去控制成本的值最大化。當(dāng)控制收益難以確定時(shí)，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本最小。

5、存在的問(wèn)題

　　現(xiàn)階段我國(guó)閥門企業(yè)多數(shù)還是中小企業(yè)。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，一般都缺乏系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度和流程，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題，缺欠獨(dú)立及系統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

　　(1) 建制不完善。內(nèi)部控制缺乏控制主體，缺乏相互制衡，監(jiān)督，約束和激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部控制得不到重視，沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督體制只會(huì)降低企業(yè)的辦事效率，阻礙企業(yè)發(fā)展。閥門企業(yè)要想長(zhǎng)久發(fā)展需要一套行之有效的管理制度和健全的內(nèi)部控制體系來(lái)支撐，否則將會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)了巨大的隱患。

　　(2) 人才匱乏。企業(yè)缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，因而不能建立起科學(xué)的流程化管理。企業(yè)應(yīng)遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄龋�公開、公平和公正的原則，通過(guò)招聘和競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。

　　(3) 執(zhí)行力度不夠。企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，且形成風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，既有內(nèi)部原因也有外部原因，由于內(nèi)控框架很多停留在理論層面，因此企業(yè)在制定內(nèi)控制度中缺乏指導(dǎo)，缺乏科學(xué)性，沒(méi)有建立必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制，對(duì)突如其來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)往往手足無(wú)措，只能被動(dòng)接受，由此給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。因此很難真正履行其內(nèi)部控制職能，外部監(jiān)管不到位。

　　(4) 信息平臺(tái)能力較弱。企業(yè)信息平臺(tái)建設(shè)滯后。各個(gè)職能部門使用的軟件各不相同，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性和有用性。信息很難在不同部門間共享，信息資源未達(dá)到集成。同時(shí)與外部利益相關(guān)者信息溝通難以迅捷化。信息系統(tǒng)總體控制能力較弱。制約了內(nèi)控管理的效率和效益。

6、改進(jìn)措施

　　內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。企業(yè)只有完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能在錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中謀求穩(wěn)定戰(zhàn)略發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)閥門企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，從幾方面提出解決辦法。

　　(1) 提高思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化執(zhí)行理念閥門企業(yè)全體員工首先要在思想上重視內(nèi)部控制工作，行動(dòng)上嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。其次應(yīng)了解每個(gè)人的職責(zé)及績(jī)效的評(píng)價(jià)和考核方式，并能主動(dòng)配合企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。強(qiáng)化全員法制理念，貫徹依法、守法的意識(shí)，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提供法制基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)溝通與交流，可以減少各控制主體與受控制對(duì)象之間的摩擦，加速企業(yè)健康發(fā)展。

　　(2) 完善內(nèi)部控制體系

　　建立和完善內(nèi)部控制制度。應(yīng)以法制為推動(dòng)，以企業(yè)實(shí)施為主體，以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障。企業(yè)要用戰(zhàn)略的眼光，中觀內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際和未來(lái)發(fā)展需要，清楚積弊，合理劃分權(quán)責(zé)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。完善工作流程，采取有效措施，將關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作為重點(diǎn)，保持制度執(zhí)行的穩(wěn)定性，同時(shí)輔以嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，提升檢查的執(zhí)行力。確保內(nèi)控制度的真正落實(shí)。

　　(3) 優(yōu)化控制環(huán)境

　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。閥門企業(yè)要培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，要為人才創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)和施展才華的機(jī)會(huì)。要積極創(chuàng)造條件，解決人才的后顧之憂，以加強(qiáng)其歸屬感。提升企業(yè)文化，增加員工對(duì)企業(yè)信心和認(rèn)同感，增加企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。解決了人的問(wèn)題，發(fā)揮了人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，內(nèi)部控制制度的制定將會(huì)在全體員工中貫徹和執(zhí)行。在所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，都要牢固樹立法制念，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提供法制基礎(chǔ)，科學(xué)保障。

　　(4) 建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

　　控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制。同時(shí)要建立一套行之有效的信息控制系統(tǒng)。使企業(yè)能及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)外部之間有效溝通。在信息系統(tǒng)的日常使用中，由于信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象更具隱蔽性，所以企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入及輸出控制和手工憑證的控制等方式，規(guī)范對(duì)數(shù)據(jù)的查閱或修改，強(qiáng)化監(jiān)督檢查機(jī)制。防止信息系統(tǒng)產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。

　　(5) 加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)審

　　首先，應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動(dòng)的一部分。其次，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。最后，不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

7、結(jié)語(yǔ)

　　內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，最重要的是要得到企業(yè)全體員工的重視。治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設(shè)、道德建設(shè)等多方面綜合著手，才能徹底改善內(nèi)控環(huán)境。基于我國(guó)閥門企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制水平，它必將經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的完善過(guò)程。建立完善的內(nèi)部控制體系，逐步構(gòu)建內(nèi)部控制框架，使閥門企業(yè)在內(nèi)部控制的保護(hù)之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。